Aplicación de las NIIF en el entorno económico actual

La actual agenda económica y social se ve afectada por la elevada volatilidad en las variables macroeconómicas, las cuales influyen en las decisiones de usuarios e inversionistas, así como en el proceso de preparación de información de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y, más específicamente, en la evaluación de la NIIF 9 sobre Instrumentos Financieros.

Un claro ejemplo de esta influencia se observa en el impacto en el valor de mercado de valores y acciones cotizados que se origina por los cambios de gobierno, destacando el año 2024 en el que se celebrarán elecciones presidenciales en Estados Unidos, Rusia y una buena parte de países de América Latina, entre ellos, República Dominicana, México y Venezuela. En este sentido, estos elementos cambiantes deben ser capturados en los modelos de medición contable establecidos de acuerdo con los marcos de información financiera de aceptación general internacional, como lo son las NIIF para Pymes y las NIIF Full para entidades más grandes.

Entre los modelos de medición contable que son más sensibles a los cambios de las variables macroeconómicas también se encuentran la evaluación de deterioro de activos a largo plazo y la medición de pérdidas crediticias esperadas, sin embargo, la determinación de valores razonables de mercado de acuerdo con los requerimientos de medición y revelación de las normas de instrumentos financieros establecidos en el marco contable internacional, representan un mayor reto en un entorno cambiante.

Para las entidades que aplican las NIIF Full, la implementación de la NIIF 9 de Instrumentos Financieros, ha llevado a transformar, entre otras cosas, la manera en la que se analizan los portafolios de inversiones, incluyendo la necesidad de establecer un modelo de negocios que determine el modelo de medición contable.

Para algunas entidades, la determinación del modelo de negocios para las empresas privadas no-financieras, puede ser una tarea relativamente sencilla dado que sus activos financieros pueden estar limitados a cuentas por cobrar comerciales y a los depósitos bancarios. Sin embargo, para otras entidades se pueden presentar casos que abarquen un rango más amplio de actividades que involucran otros activos financieros, este es el caso de las instituciones financieras, intermediarios de valores y fondos de inversión, entre otros. Las entidades con estructuras financieras más complejas necesitan realizar un análisis más exhaustivo para entender y estructurar el modelo de negocio que aplica, así como, considerar factores adicionales sobre la forma en la que mantienen y disponen sus activos financieros; lo que los obliga a considerar los efectos que pueden tener las variables macroeconómicas en esas decisiones.

La Superintendencia de Bancos y la Superintendencia del Mercado de Valores de la República Dominicana han mantenido un monitoreo del comportamiento de las cotizaciones en el mercado nacional e internacional y los impactos que podría causar el reconocimiento contable de la valoración de mercado de los portafolios de inversión en el sistema financiero local. En respuesta a esto, esas instituciones han emitido lineamientos aplicables a las entidades supervisadas, que permite, en algunos casos, una implementación gradual de la valoración de mercado de los portafolios de inversión, incluyendo medidas transitorias que buscan mitigar ese impacto en los estados financieros, acompañados de requerimientos de revelaciones más específicas para brindar una mayor transparencia a los usuarios e inversionistas.

Estos hechos son evidencia de que, ante la dinámica económica actual, las direcciones encargadas de preparar el reporte financiero deben desarrollar soluciones que respondan a las condiciones del entorno, y a su vez, la determinación de estas soluciones debe abarcar la evaluación de los principios de contabilidad de aceptación general, como la NIIF 9, de manera que se cumplan los requerimientos contables sin afectar la razonabilidad y transparencia de la información financiera.

-----Alexis Chacón es Socio de Auditoría

Deloitte República Dominicana

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